تبصره ماده 100

در این روزها که مشاغل دغدغه و تب و تاب ارسال اظهارنامه مالیاتی را دارند، ما در تیم پارسینا تصمیم گرفتیم تا در این مقاله، با توجه به تغییرات اخیر  که در سال 1403 اتفاق افتاده است، ماده 100 را برای شما عزیزان تشریح و بخشی از ابهامات این ماده را برایتان قابل درک کنیم تا با خیال آسوده از این مرحله عبور کنید.

با ما همراه باشید تا در ادامه این ماده را برای شما کالبد شکافی کنیم…

در ابتدا،ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم را از باب سوم و فصل چهارم مالیات بر درآمد مشاغل با هم مرور می‌کنیم:

مودیان موضوع این فصل این قانون مکلف اند اظهارنامه مالیاتی مربوط به فعالیت‌های شغلی خود را در یک­ سال مالیاتی برای هر واحد شغلی یا برای هر محل جداگانه طبق‌ نمونه‌ای که به وسیله سازمان امور مالیاتی کشور تهیه خواهد شد تنظیم و تا آخر خرداد ماه سال بعد به اداره امور مالیاتی محل شغل خود تسلیم و مالیات ‌متعلق را به نرخ مذکور در ماده (131) این قانون پرداخت نمایند.

تبصره- سازمان امور مالیاتی کشور می­تواند برخی از مشاغل یا گروههایی از آنان را که میزان فروش کالا و خدمات سالانه آنها حداکثر ده برابر معافیت موضوع ماده(84) این قانون باشد از انجام بخشی از تکالیف از قبیل نگهداری اسناد و مدارک موضوع این قانون و ارائه اظهارنامه مالیاتی معاف کند و مالیات مودیان مذکور را به‌صورت مقطوع تعیین و وصول نماید. در مواردی که مودی کمتر از یک سال مالی به فعالیت اشتغال داشته باشد مالیات متعلق نسبت به مدت اشتغال محاسبه و وصول می‌شود.

حکم این تبصره مانع از رسیدگی به اظهارنامه‌های مالیاتی تسلیم شده در موعد مقرر نخواهد بود.

با توجه به متن ماده فوق و تغییرات اخیر، این ماده را طبق دستورالعمل‌ بارگزاری شده در سایت سازمان امور مالیاتی برای شما عزیزان تشریح می‌کنیم:

در دستورالعمل 11237/200/د تاریخ 25/02/1403  ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم آمده است که برخی از صاحبین مشاغل می‌توانند بجای ارسال اظهارنامه مالیاتی، از فرم تبصره صد استفاده نمایند. اشخاصی که از این فرم استفاده می‌کنند طبق این قانون می‌بایست مالیات مقطوع پرداخت نمایند، یعنی سازمان امور مالیاتی در موعد فعال شدن فرم تبصره صد، برای مودی، مبلغ مالیات که با توجه به اطلاعات موجود در پایگاه اطلاعاتی سازمان مانند حساب‌های بانکی و با توجه به سوابق مودی در پرونده سال‌های گذشته و همچنین ضریب اینتا کد مالیاتی مودی که در سامانه ثبت شده است، مبلغ مالیات را مشخص کرده و این مبلغ مقطوع می‌باشد.

طبق دستورالعمل مذکور، مشاغلی می‌توانند از فرم تبصره صد استفاده نمایند که درآمد آنها تا سقف حداکتر 150 برابر معافیت موضوع ماده 84 می‌باشد (180,000,000,000 ریال برای مشاغل انفرادی و 360,000,000,000 ریال برای مشاغل مشارکتی)

در واقع مشاغل انفرادی که درآمد و فروش خالص آنها نهایتا تا سقف 180 میلیارد ریال باشد و مشاغل مشارکتی که جمع درآمد تمامی شرکا نهایتا تا سقف 360 میلیارد ریال باشد، مجاز به استفاده از این فرم هستند و مشاغلی که درآمد آنها مازاد بر مبالغ مذکور باشد، می‌بایست طبق قوانین اظهارنامه عملکرد ارسال نمایند.

در مواردی مشاغلی هستند که نمی‌توانند از فرم تبصره صد استفاده نمایند،این مشاغل شامل:

• • مودیانی که درآمد و فروش خالص آنها بیش از مبلغ معافیت موضوع ماده 84 می‌باشد

• • مودیانی که مشارکت مدنی دارند و سهم هر یک از شرکا و یا تمامی شرکا با توجه به معافیت موضوع ماده 84 از سقف مجاز عبور کرده باشد

• • مودیانی که تا تاریخ 25/03/1403 فرم تبصره صد در سامانه برای آنها بارگزاری نشده است (این مهلت در زمان نگارش این مقاله تمدید شده است)

برای درک بهتر مطالب گفته شده، یک مثال را در خصوص پرونده‌های مشارکتی را با هم بررسی می‌کنیم:

همانطور که در مثال بالا متوجه شدیم، بعلت اینکه جمع درآمد هر یک از شرکا کمتر از مبلغ 180 میلیارد ریال و همچنین جمع درآمد هر سه شریک کمتر از مبلغ 360 میلیارد ریال می‌باشد، این فعالیت می‌تواند از فرم ماده صد استفاده نماید.

در ادامه مثال دیگری را با هم بررسی کنیم:

در مثال فوق بعلت اینکه سهم درآمدی شریک اول از سقف معافیت موضوع ماده (84) بیشتر می‌باشد، این فعالیت می‌بایست اظهارنامه مالیاتی، با توجه به گروه بندی مشاغل ارسال نماید.

در ادامه نکات مهم و حائز اهمیتی در خصوص این ماده و دستورالعمل آن برای شما همراهان شرح خواهیم داد:

• • در صورتی که فروش و درآمد خالص اعلام شده توسط سازمان امور مالیاتی در فرم تبصره صد، کمتر از فروش و درآمد خالص واقعی مودی باشد، مودی می‌بایست درآمد و فروش خالص خود را در سامانه درج نماید

• • مبلغ مالیاتی که توسط سازمان امور مالیاتی در این فرم ثبت شده است، مقطوع می‌باشد و در صورتی که مودی به این مبلغ اعتراض داشته باشد، باید طبق قوانین و مقررات، اظهارنامه مالیاتی ارسال نماید

• • درصورتی که مالیات مودی قطعی شده باشد و پس از تاریخ قطعی شدن، طبق اسناد و مدارکی که سازمان امور مالیاتی بدست می‌آورد، مشخص شود که درآمد مودی بیش از حد نصاب معافیت موضوع ماده 84 بوده است، سازمان امور مالیاتی علاوه بر محاسبه و مطالبه مالیات طبق ماده 97، 30 درصد جریمه عدم تسلیم اظهارنامه که غیر قابل بخشودگی می‌باشد را دریافت و همچنین مودی نمی‌تواند از معافیت‌های مقرر در قانون استفاده نماید

• • در صورتی که مشخص شود درآمد و فروش خالص ثبت شده در فرم تبصره صد، کمتر از درآمد واقعی و همچنین کمتر از حد نصاب معافیت موضوع ماده 84 باشد، اگر این تفاوت تا 15 درصد باشد، اختلاف مالیات محاسبه نخواهد شد و درصورتی که این اختلاف بیش از 15 درصد و کمتر از حد نصاب معافیت مذکور باشد، مابه التفاوت دریافت خواهد شد.

• • با توجه به بند ط تبصره 6 قانون بودجه سال 1402، پزشکانی که با مراکز درمانی همکاری دارند، مالیات حقوق آنها می‌بایست توسط مراکز، به نرخ 10 درصد از درآمد آنها (دستمزد، کارانه و…) کسر و به حساب سازمان امور مالیاتی واریز شود و در صورتی که جمع این مبالغ مکسوره از مبلغ تعیین شده در فرم تبصره صد کمتر باشد یا بالعکس، مبلغ بالاتر بعنوان مالیات در نظر گرفته خواهد شد

• • مشاغلی که طبق قانون می‌بایست مجهز به دستگاه کارتخوان، پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان باشند، در صوتی که این تکالیف را انجام نداده باشند یا تخلفی برای آنها گزارش شده باشد، متخلف محسوب شده و نمی‌توانند از فرم تبصره صد استفاده نمایند

مودیانی که توانایی پرداخت مالیات قطعی را بصورت یکجا ندارند می‌توانند از شرایط تقسیط به شرح زیر استفاده نمایند:

1. 1. درصورتی که مودی بدهی مالیاتی نداشته باشد، می‌تواند مبلغ مذکور را بصورت 10 قسط پرداخت نماید
   2. چنانچه مودی بدهی مالیاتی نداشته و از چک الکترونیکی استفاده کند، می‌تواند مبلغ مالیات را بصورت 15 قسط پرداخت نماید
   3. در صورتی که مودی بدهی مالیاتی داشته باشد، تا 5 قسط می‌تواند مالیات را پرداخت نماید
   4. در صورتی که مودی بدهی مالیاتی داشته باشد و از چک الکترونیک استفاده نماید، تا 7 قسط می‌تواند مالیات خود را پرداخت نماید.

همراهان گرامی می‌توانید جهت سوال و دریافت پاسخ‌های خود در خصوص این مقاله به بخش  تالار گفتمان سایت مراجعه تا بصورت رایگان پاسخ سوالات خود را دریافت نمایید.

جهت دریافت مشاوره و ارسال فرم تبصره 100 با توجه به دستورالعمل‌ها فرم زیر را کامل کنید تا مشاوران ما در اسرع وقت با شما تماس بگیرند.