مالیات بر درآمد اجاره

نشانی : سایت inta.tax.gov.ir باب سوم : مالیات بر درآمد ، فصل اول : مالیات بر درآمد املاک

مواد قانونی مرتبط با موضوع : از ماده 52 الی 80 که از این تعداد مواد 56،58،60،62،73،79 حذف شده اند.

تعریف درآمد اجاره در قانون مالیاتهای مستقیم :

درآمد شخص حقیقی یا حقوقی ناشی از واگذاری حقوق خود نسبت به املاک واقع در ایران ، پس از کسر معافیت های مقرر در این قانون مشمول مالیات بر درآمد املاک می باشد.

قانون مالیاتهای مستقیم منحصرا در ماده 53 به تشریح محاسبه مالیات بر درآمد اجاره پرداخته است :

درآمد مشمول مالیات املاکی که به اجاره واگذار می­ گردد :

درآمد مشمول مالیات = ( 25% ( هزینه ها و استهلاکات و تعهدات مالک نسبت به مور اجاره ) * کل مال الاجاره ( نقدی یا غیر نقدی )) – کل مال الاجاره

نکات مهم :

📌 درآمد مشمول مالیات در مورد اجاره دست اول املاک مورد وقف یا حبس بر اساس این ماده محاسبه خواهد شد.

 📌 در رهن تصرف، راهن طبق مقررات این فصل مشمول مالیات خواهد بود :

جمله مذکور به این معناست که شخصی که ملکی را به عنوان رهن در تصرف خود دارد، باید طبق قوانین و مقررات تعیین شده در فصل مربوطه، مالیات پرداخت کند.

‌📌 هرگاه موجر مالک نباشد، درآمد مشمول مالیات وی: عبارت است از مابه‌التفاوت اجاره دریافتی و پرداختی بابت ملک مورد اجاره.

📌  در صورتیکه مالیات خانه های سازمانی متعلق به اشخاص حقوقی در دفاتر قانونی تشخیص داده شوند مشمول این ماده نمی باشد.

تبصره ‌1:

الف) در صورتیکه مالک، ملک خود را جهت سکونت در اختیار پدر یا مادر، همسر، فرزند یا اجدادش بگذارد و یا در اختیار افراد تحت تکفل خود قرار دهد ، اجاری تلقی نمی شود مگر اسنادی وجود داشته باشد که ثابت کند اجاره پرداخت می شود.

تبصره 2:

املاکی که مجانا در اختیار سازمانها و موسسات موضوع ماده‌ (2) این قانون قرار می‌گیرد غیر اجاری تلقی‌ می‌ شود.

موسسات موضوع ماده 2 شامل :

1- وزارتخانه‌ها و موسسات دولتی;

-2دستگاه­هایی که بودجه آنها وسیله دولت تأمین می‌شود.

-3 شهرداری‌ها و دهیاریها

تبصره‌: اعمال این ماده از زمان تأسیس دهیاری‌های کشور می‌باشد. مالیات‌هایی که قبل از لازم الاجرا شدن این قانون به دهیاری‌ها تعلق گرفته و اخذ شده است، مشمول معافیت این قانون نمی‌شود.

-4بنیادها و نهادهای انقلاب اسلامی دارای مجوز معافیت از طرف حضرت امام خمینی(ره) و مقام معظم رهبری.
بخشنامه صادر شده مرتبط با این تبصره به شماره : 67674 مورخ 29/12/1382 در مورد لغو معافیت دستگاه ها وبنیادها ونهادهای انقلاب اسلامی جهت مطالعه ارائه می گردد.

تبصره ‌4– در مورد املاکی که با اثاثه یا ماشین‌آلات به اجاره واگذار می‌ شود، درآمد ناشی از اجاره اثاثه و ماشین‌آلات نیز جزء درآمد ملک محسوب ‌و مشمول مالیات این فصل می‌ شود.

‌تبصره ‌5– در صورتیکه مستاجر در زمان حضور در ملک ، مواردی را طبق قرارداد احداث نماید ، براساس ارزش روز احداث شده 50 درصد آن جز درآمد مشمول مالیات محاسبه می گردد.

‌تبصره ‌6– هزینه‌هایی که به موجب قانون یا قرارداد به عهده مالک است و از طرف مستأجر انجام می‌ شود و همچنین مخارجی که به موجب‌ قرارداد انجام آن از طرف مستأجر تقبل شده در صورتی‌که عرفا به عهده مالک باشد، به بهای روز انجام هزینه تقویم و به عنوان مال‌الاجاره غیر نقدی به‌ جمع اجاره‌بهای سال انجام هزینه اضافه می‌ شود.

‌تبصره 7– در صورتی‌که مالک اعیان احداث شده در عرصه استیجاری ملک را کلا یا جزئا به اجاره واگذار نماید، مبلغ اجاره پرداختی بابت عرصه‌ به نسبت مورد اجاره از مال‌الاجاره دریافتی کسر و مازاد طبق مقررات صدر این ماده مشمول مالیات خواهد بود.

‌تبصره‌ 8– در صورتی‌که مالک محل سکونت خود را بفروشد و در سند انتقال بدون اجاره­ بها مهلتی برای تخلیه ملک داده شود، در مدتی که محل‌ سکونت انتقال‌دهنده می‌ باشد تا شش ماه و در بیع شرط مادام که طبق شرایط معامله مبیع در اختیار بایع شرطی است، اجاری تلقی نمی‌ شود مگر این‌که‌ به موجب اسناد و مدارک ثابت گردد که اجاره پرداخت می‌ شود.

تبصره ‌9– وزارتخانه‌ها، موسسات و شرکتهای دولتی و دستگاههایی که تمام یا قسمتی از بودجه آنها به وسیله دولت تأمین می‌ شود، نهادهای انقلاب ‌اسلامی، شهرداریها و شرکتها و موسسات وابسته به آنها و همچنین سایر اشخاص حقوقی مکلف­اند مالیات موضوع این فصل را از مال‌الاجاره‌هایی که ‌پرداخت می‌کنند کسر و تا پایان ماه بعد به ‌اداره امور مالیاتی محل وقوع ملک پرداخت و رسید آن را به موجر تسلیم نمایند.

تبصره 10– واحدهای مسکونی متعلق به شرکتهای سازنده مسکن که قبل از انتقال قطعی و طبق اسناد و مدارک مثبته به موجب قرارداد واگذار می‌ گردد مادام که در تصرف خریدار می‌باشد، در مدت مذکور اجاری تلقی نمی‌ شود و از لحاظ مالیاتی با خریدار مانند مالک رفتار خواهد شد مشروط براینکه مالیات نقل و انتقال قطعی‌ موضوع ماده‌ (59) این قانون به مأخذ تاریخ تصرف پرداخت شده باشد.

تبصره ‌11– مالکان مجتمع‌های مسکونی دارای بیش از سه واحد استیجاری که با رعایت الگوی مصرف مسکن بنا به اعلام وزارت راه و شهرسازی ‌ساخته شده یا می‌ شوند در طول مدت اجاره از صد در صد (100%) مالیات بر درآمد املاک اجاری معاف می‌ باشد در غیر این‌صورت درآمد هر شخص‌ ناشی از اجاره واحد یا واحدهای مسکونی در تهران تا مجموع یکصد و پنجاه مترمربع زیربنای مفید و در سایر نقاط تا مجموع دویست مترمربع زیربنای‌ مفید از مالیات بر درآمد ناشی از اجاره املاک معاف می‌ باشد.

تخفیفاتی که در این ماده در نظر گرفته شده است به شرح زیر می باشد:

الف – درآمد ناشی از اجاره برای سرپرست خانوار تا سقف میزان معافیت مالیات بر درآمد حقوق موضوع ماده (84) این قانون و درآمد ناشی از اجاره برای موجرینی که همزمان در واحد مسکونی دیگری مستأجر هستند تا سقف اجاره ای که می پردازند، مشمول صددرصد (100) تخفیف می گردد.

ب- در صورت انعقاد قرارداد بلند مدت اجاره واحد مسکونی و عدم فسخ قرارداد در طول دوره درآمد اجاره برای قرارداد دو ساله مشمول هفتاد درصد (70%) تخفیف و برای قرارداد سه سال و بیشتر مشمول صددرصد (100%) تخفیف می گردد.

ج- در صورت اجاره واحد مسکونی به خانوار دارای سه فرزند و بیشتر، خانوار تحت پوشش کمیته امداد امام خمینی (ره) و سازمان بهزیستی کشور و یا سه دهک پایین درآمدی بر اساس تأییدیه وزارت تعاون، کار و رفاه اجتماعی مشمول صددرصد (100%) تخفیف می گردد.

د- واحدهایی که میزان اجاره بهای آنها حداقل پانزده درصد (15%) کمتر از ارزش اجاره منطقه ای موضوع ماده (8) قانون ساماندهی بازار زمین مسکن و اجاره بها، باشد از پنجاه درصد (50%) تخفیف مالیات بر درآمد اجاره برخوردار می شوند.

آیین نامه اجرائی این بند توسط وزارت راه و شهرسازی تدوین می شود و به تصویب هیأت وزیران می رسد.